Содержание
Введение
Банки
представляют одно из центральных звеньев системы рыночных структур. Это
организации, созданные для привлечения денежных средств юридических и
физических лиц и размещения их от своего имени на условиях платности, срочности
и возвратности.
Учет
в коммерческом банке имеет существенные особенности - и по характеру операций,
отражающихся в бухгалтерском учете, и по организации учетной работы, по форме и
содержанию бухгалтерской и другой учетной документации и по основным
бухгалтерским проводкам.
Основная
доля операций, осуществляемых в банке - операции, связанные с движением
денежных средств, платежей и расчетов. Это предопределяет особые требования к
их документальному оформлению, организации документооборота, хранению
документов, учету и отчетности банка. Осуществляя расчетно-кассовые операции,
банки способствуют развитию реального сектора экономики. Кроме того, они
выполняют функции агента валютного контроля. Из вышеизложенного можно сделать
вывод, что банковская деятельность является важной и актуальной темой, а также
имеет большое практическое значение.
Основной
целью работы является целостное представление о системе бухгалтерского учета в
банках, соответствие ее действующему законодательству.
Поскольку
банки как субъекты рыночных отношений являются финансовыми посредниками при
осуществлении прочими участниками рынка хозяйственных связей по производству и
реализации внутреннего валового продукта, они работают с чужими денежными и
финансовыми ресурсами. В этой связи во всех странах к кредитным организациям
предъявляются особые требования со стороны регулирующих и надзорных органов - к
законности, правильности, своевременности и прозрачности осуществляемых ими
финансовых операций.
1. Основы организации бухгалтерского учета в коммерческих банках
Коммерческие
банки обеспечивают кредитно-расчетное обслуживание субъектов хозяйственной
деятельности. Коммерческий банк - это высокоорганизованная кредитная
организация, создаваемая для привлечения и размещения денежных средств,
драгоценных металлов, ценных бумаг, средств юридических и физических лиц на
условиях возвратности и платности, которая обеспечивает потребности общества,
возмещает расходы и получает прибыль в результате уставной деятельности.
Уставная деятельность - это предоставление и продажа услуг юридическим и физическим
лицам, которые называются клиентами банка.
Бухгалтерский учет строится на основе
экономической информации, порядок сбора, классификация и направления которой
регламентируются законами Российской Федерации и нормативными актами
правительства и Банка России.
Под предметом бухгалтерского учета в
банках понимаются объекты в виде активов и пассивов, где активами являются
средства, на которых осуществляется хозяйственная деятельность банка, пассивами
выступают источники, за счет которых средства образуются.
К активам банка относятся:
- Выкупленная
банком собственная доля уставного капитала.
- Денежные
средства и драгоценные металлы.
- Корреспондентские
счета коммерческого банка в Банке России и прочих кредитных организациях.
- Ценные
бумаги и финансовые вложения.
- Кредиты
предоставленные.
- Депозиты
и иные размещенные средства.
- Учтенные
векселя.
- Имущество
банка.
- Дебиторская
задолженность.
- Расходы
банка.
К пассивам банка относятся:
- Уставный
капитал.
- Добавочный
капитал.
- Фонды.
- Корреспондентские
счета коммерческих банков, открытые в банке.
- Кредиты
полученные.
- Депозиты
и иные привлеченные средства.
- Средства
клиентов на расчетных, текущих и прочих счетах.
- Выпущенные
банком ценные бумаги.
- Кредиторская
задолженность.
- Доходы
банка.
Активы и пассивы участвуют в
хозяйственных операциях коммерческого банка:
- расчетных;
- кассовых;
- по
привлечению и размещению средств, а именно кредитных, депозитных,
межбанковских;
- по
покупке и продаже ценных бумаг и драгоценных металлов;
- с
иностранной валютой;
- внутрибанковских
операций, а именно по движению капиталов, фондов, имущества.
Все операции коммерческого банка
подразделяются на пассивные и активные, т.е. операции по привлечению и
размещению средств.
Пассивные операции банка - операции по
привлечению средств - содержат три группы. Первая группа пассивных операций
связана с формированием и развитием собственных средств. Вторая группа
пассивных операций - это краткосрочные и долгосрочные кредиты, предоставляемые
одними банками другим. К этой же группе относятся депозиты и привлеченные
средства коммерческих банков. Третья группа пассивных операций - депозитные
операции - является основной в банковской деятельности. Она отражает
деятельность коммерческих банков как посредников в приобретении ресурсов на
свободном рынке кредитных ресурсов.
Документация - это письменное
свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее юридическую силу
данным бухгалтерского учета. Она обеспечивает сплошное и непрерывное отражение
уставной и хозяйственной деятельности банка.
Обязательные реквизиты в документах
содержат:
·
наименование банка;
·
наименование документа;
·
нумерацию;
·
дату;
·
краткое содержание операции;
·
количественные и денежные выражения
операции;
·
подписи лиц, ответственных за операцию.
К основным группам документов относятся:
1.
кассовые документы (для оформления и
выдачи наличности в рублях и валюте);
2.
расчетные документы (для оплаты
обязательств клиента);
3.
мемориальные документы (при оформлении
внутрибанковских операций).
Активные
операции коммерческого банка - операции по размещению средств клиентов и собственных
средств коммерческого банка.
Методом
бухгалтерского учета (совокупностью способов и приемов) являются: документация;
инвентаризация; счета бухгалтерского учета и двойная запись.
2. План счетов бухгалтерского учёта в коммерческих банках
Счета
бухгалтерского учета - регистры для группировки и текущего отражения информации
однородных банковских операций. Счета в бухгалтерском учете подразделяются на
активные и пассивные. Они названы в соответствии с частями баланса и отражают
их содержание. Строение счетов независимо от их вида и соответствует
традиционной форме счета в бухгалтерском учете. Сумма каждой банковской
операции отражается на счетах дважды в соответствии с принципом двойной записи.
Отражение суммы банковской операции по дебету одного и кредиту другого счета
также называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.
Информация
на счетах по способу ее обобщения и группировки подразделяется на аналитическую
и синтетическую. Аналитические счета ведутся в денежном, натуральном и трудовом
измерениях. Их количество и наименование устанавливается банком самостоятельно.
Аналитический учет предполагает открытие и ведение лицевых счетов по видам
валют, клиентам, банкам-корреспондентам, видам ссуд и по прочим признакам.
Каждому лицевому счету присваивается наименование и номер, определяющий его
принадлежность целевому назначению собираемой информации и конкретному клиенту
с подразделением их по назначению и по владельцам. Лицевые счета аналитического
учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического
учета. Для учета расходов и доходов федерального бюджета лицевые счета ведутся
в соответствии с бюджетной квалификацией.
Лицевые
счета регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого счета
отводятся отдельные листы. Книга эта является классификатором лицевых счетов,
открытых в банке предприятиями, организациями и учреждениями. В обозначении
счета должно быть указано:
- его
наименование (словами);
- цифровой
номер лицевого счета;
- по
ссудным счетам - цель, на которую выдан кредит, номер кредитного договора,
размер процентной ставки, цифровое обозначение группы кредитного риска, по
которой начисляется резерв на возможные потери по ссудам, другие данные по
решению банка.
В
заголовке лицевого счета указываются его номер и справочные данные, а в
заголовках лицевых счетов индивидуальных заемщиков указываются символ
отчетности и дополнительные данные для контроля за своевременным возвратом
кредита. В лицевых счетах аналитического учета по внебалансовым счетам номер
корреспондирующего счета и условного цифрового обозначения вида операций не
указываются. Лицевые счета аналитического учета печатаются по установленным
стандартным формам, которые входят в унифицированную систему расчетно-денежных
документов и являются выходными документами банка. При автоматизированном
ведении бухгалтерского учета лицевые счета печатаются на рулонной бумаге, с
соблюдением форм стандартных бланков лицевых счетов.
Общими
для всех форм лицевых счетов являются следующие реквизиты:
-
дата совершения операции;
-
номер документа, на основании которого
производится запись;
-
номер корреспондирующего счета;
-
условное обозначение вида операций;
-
суммы оборотов по дебету и кредиту и
суммы остатка. Помимо
бухгалтерского учета в учреждениях банка ведется оперативный учет. Последний,
как правило, не проверяется бухгалтерским балансом и ведется непосредственно
операционными работниками. В оперативном порядке, прежде всего, учитываются
изменения остатков в лицевых счетах, происходящие в связи с поступлениями и
выплатами денег. Такой учет, ведущийся в течение операционного времени,
позволяет осуществлять платежи с расчетных, текущих, бюджетных и других счетов
только в пределах имеющихся средств. Оперативный учет ведется путем подсчета
сумм поступивших и выплаченных денег, сальдирования их и выведения остатка по
каждому счету. Полученный в оперативном порядке новый остаток по счету
записывается на документах: в лицевом счете или в проверочной ведомости за
предыдущий день.
План
счетов бухгалтерского учета для коммерческих банков и правила ведения
бухгалтерского учета разработаны Банком России. Правила его применения основаны
на следующих принципах бухгалтерского учета:
Непрерывность
деятельности кредитной организации в будущем.
Постоянство
правил ведения бухгалтерского учета, обеспечивающее сопоставимость с отчетами
предыдущего периода.
Осторожность
предусматривает разумную оценку активов и пассивов, доходов и расходов,
позволяющую не переносить на следующие периоды риски, потенциально угрожающие
финансовому положению организации.
Отражение
доходов и расходов по «кассовому» методу, после получения доходов и совершения
расходов, за исключением случаев, установленных Правилами.
День
отражения операции предусматривает отражение операций (поступления документов) в
день их совершения, если иное не предусмотрено нормативными актами Банка
России.
Раздельное
и развернутое отражение в учете активов и пассивов.
Преемственность
входящего баланса по остаткам балансовых и внебалансовых счетов на конец
предшествующего и начало текущего периода.
Приоритет
содержания над формой предусматривает отражение операций в соответствии с их
экономической сущностью, а не юридической формой.
Единица
измерения предусматривает, что активы и пассивы учитываются по их
первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения.
Открытость
предусматривает достоверное, избегающее двусмысленностей в позиции кредитной
организации отражение хозяйственных операций.
Консолидация
предусматривает сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации и
ежедневные бухгалтерские балансы по счетам второго порядка.
Не
повторяемость данных на балансе и за балансом (на внебалансовых счетах), кроме
случаев, предусмотренных Правилами и нормативными актами Банка России.
План
счетов - это перечень синтетических счетов первого и второго порядка,
достаточный для организации ведения бухгалтерского учета.
План
счетов содержит только активные и пассивные счета, отсутствуют
активно-пассивные счета. Для организации учета введены парные счета: один -
активный, второй - пассивный. В начале операционного дня операции отражаются по
тому из парных счетов, где имеется остаток. В конце операционного дня, если на
счете сальдо меняет место, то оно переносится на парный ему счет.
План
счетов не предусматривает отдельного отражения операций в иностранной валюте.
Все операции отражаются в национальной валюте. Коды валют и рублевый эквивалент
ведутся на лицевых счетах. Активные и пассивные счета учитывают временной
фактор по совершению расчетных операций и делятся по типам клиентов с учетом
форм собственности, вида деятельности и страны происхождения.
В
аналитическом учете построение кода лицевых счетов взаимосвязано с нумерацией
синтетических счетов второго порядка в плане счетов и строится по следующему
принципу.
Открытые
клиентам в коммерческом банке лицевые счета обозначаются двадцатизначным кодом.
Первая цифра - номер раздела плана счетов. Две следующие - номер счета первого
порядка (всегда начинается с нуля). Четвертая и пятая цифры - номер счета
второго порядка, а именно его нумерация. Для каждого счета первого порядка эта
нумерация начинается с «01». Три следующие цифры - код валюты или драгоценного
металла. Девятая цифра - защитный ключ. Следующие четыре цифры - номер филиала
или подразделения. Последние семь цифр для клиентов банка представляют собой
порядковый номер лицевого счета. Для счетов кредитов используется аналогичная
нумерация. Для счетов по учету доходов и расходов первые пять из семи последних
цифр - символ отчетности о прибылях и убытках. Последние две - порядковый номер
лицевого счета. Свободные позиции при присвоении номеров лицевых счетов
заполняются нулями, которые располагаются в позициях слева, т.е. нумерация
ведется справа налево.
Заключение
Коммерческие
банки, выполняющие операции в иностранной валюте, дополнительно представляют в
Главное управление Банка России отчет о движении иностранных активов и пассивов
в свободно конвертируемых валютах, а также в других видах валют по операциям с
нерезидентами с выделением стран дальнего и ближнего зарубежья. Кроме
вышеперечисленных форм банки, выполняющие операции в иностранной валюте,
представляют в отделение Банка России специальную отчетность о ведении открытой
валютной позиции и отчет о движении наличной иностранной валюты и платежных документов
в иностранной валюте.
Для
составления годового бухгалтерского отчета банки в конце отчетного года
проводят инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах
денежных средств и ценностей, основных средств, хозяйственных и других материалов,
расчетов. Анализируется дебиторская и кредиторская задолженность, принимаются
активные меры к ее погашению. Нереальные суммы подлежат списанию с баланса и
отнесению на убытки. Анализируется кредитный портфель, и принимаются меры по
выявлению нереальной ссудной задолженности, а также начисленных процентов по
таким ссудам и их списанию в установленном порядке. Аналогичная работа
проводится по всем другим видам активов с целью отражения в годовом балансе
реальных и достоверных данных по активам и пассивам.
За
формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное
представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность
несет главный бухгалтер кредитной организации.
Главный
бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству
Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России, контроль за
движением имущества и выполнением обязательств.
Список использованных источников
1.
Азизбаев Х. Основы
формирования и оценка капитала коммерческого банка: монография / Х. Азизбаев. —
М. : ИД «Экономическая газета», ИТКОР, 2014. — 162 c.
2.
Дашков Л.П.,
Памбухчиянц В.К. Бухгалтерский учет в отраслях: Учебник для студентов высших
учебных заведений. 3-е изд. / Перераб. и доп. -М.; Издательско-книготорговый дом
«Маркетинга, 2016. -596 с.
3.
Джозеф Синки-мл.
Финансовый менеджмент в коммерческом банке и в индустрии финансовых услуг / Синки-мл. Джозеф.— М. : Альпина Паблишер,
Альпина Бизнес Букс, 2016. — 1017 c.
4.
Костомаров К.В. Банк
России в сфере защиты персональных данных клиентов коммерческих банков:
экономический и юридический аспекты / К.В. Костомаров, Е.А. Качанова.—
Екатеринбург: Уральский институт управления РАНХиГС, 2015. — 139 c.
5.
Организация
деятельности коммерческого банка: учебное пособие / Е.М. Джурбина [и др.]. —
Ставрополь: Северо-Кавказский федеральный университет, 2015. — 178 c.
6.
Панкратов Ф.Г.,
Серёгина Т.К. Учет в различных сферах деятельности: Учебник для вузов. 5-е изд.
/ Перераб. и доп. -М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2016. -328
с.
7.
Тысячникова Н.А.
Стратегическое планирование в коммерческих банках. Концепция, организация,
методология: учебное пособие / Н.А. Тысячникова, Ю.Н. Юденков. — М. : ЦИПСиР,
2014. — 308 c.
8.
Усатова Л.В.
Бухгалтерский учет в коммерческих: учебное пособие / Л.В. Усатова, М.С.
Сероштан, Е.В. Арская.— М. : Дашков и К, 2014. — 391 c.
9.
Усатова Л.В.
Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебное пособие для бакалавров / Л.В.
Усатова, М.С. Сероштан, Е.В. Арская. —М. : Дашков и К, 2016. — 344 c.
Скачать файл:
Комментариев нет:
Отправить комментарий