Содержание
Введение
Медицинскими
организациями являются юридические лица или ИП, имеющие лицензирование на право
оказания услуг по предоставлению амбулаторной, неотложной, стационарной
медицинской помощи и санаторно-курортного лечения.
Лицензия
предоставляется сроком на 5 лет. Отзыв лицензии осуществляется при ненадлежащем
хранении, реализации медикаментов и отсутствии документов, подтверждающих
законность их поступления.
К
организациям, оказывающим платные медицинские услуги, относятся не только
частные клиники и стоматологические кабинеты. Наши рекомендации будут также
полезны для салонов красоты, спа-салонов, массажных кабинетов и иных
предприятий, предлагающих услуги и процедуры, оказывающие влияние на здоровье
клиента.
Бухгалтерия
организации, оказывающей платные медицинские услуги, имеет свою специфику, и
учитывать здесь приходится довольно многое. На балансе организации стоит более
тысячи наименований, куда входят и дорогостоящее оборудование и расходные
материалы. Все это находится в движении: оборудование меняется, материалы
расходуются.
Операции
по оплате услуг пациенты осуществляют как наличными, так и по пластиковым
карточкам, кроме этого, услуги могут предоставляться в кредит.
Если
же организация оказывает услуги и по проведению хирургических операций, то
организациям приходится работать и со страховыми компаниями, чтобы избежать
форс-мажорных обстоятельств.
1. Организация бухгалтерского учета в коммерческих
медицинских организациях
Основная
цель создания клиник и медицинских центров с частным капиталом – извлечение
прибыли. Доходы формируются за счет оказания платных услуг населению или
юридическим лицам.
Осуществляемые
расходы компаний отражаются в учете на 20 счете. Структура затрат представлена:
-
оплатой стоимости лекарственных
препаратов;
-
расходами на инвентарь, медицинское
оборудование;
-
оплатой труда персонала;
-
суммами перечислений в бюджет в счет
погашения налоговых обязательств.
Медицинским
предприятиям предоставлена возможность оказания услуг, подлежащих обложению НДС
и освобожденных от этого вида налога. При наличии льготной категории операций в
бухгалтерском учете необходимо организовать раздельный их учет с обычными
видами услуг. Перечень ситуаций, позволяющих обойтись без начисления НДС,
приведен в ст. 149 НК РФ.
Бухгалтерия
учреждения в своей работе ориентируется на нормы ПБУ 10/99. Этот документ
регламентирует порядок признания расходов и приводит упрощенную классификацию
затрат. По стандарту расходы подразделяются на обычные, операционные и
внереализационного характера. Траты, осуществляемые при проведении медицинских
манипуляций в рамках услуг клиентам, причисляются к обычным видам деятельности.
Их отражают в учете в размере фактически понесенных расходов.
Доходные
операции показываются на счетах учета по правилам, оговоренным в ПБУ 9/99. В
медицинских учреждениях доходными поступлениями по обычным видам хозяйственной
деятельности являются принимаемые платежи за оказание платных услуг.
Для
отражения сумм доходов используется 90 счет. На его субсчетах аккумулируется
выручка, себестоимость и НДС и выводится сумма прибыли или убытка. Выручку
показывают через корреспонденцию с участием Д62 и К90.1. Параллельно
производится списание суммы сформированной себестоимости по услуге через
дебетование 90.2 и кредитование 20 счета.
В
учете медицинских организаций к категории МПЗ относятся:
-
медикаменты;
-
расходное сырье и материалы.
Их
оприходование осуществляется по накладным, получаемым от поставщиков. Стоимость
отгружаемых МПЗ отражается в дебете 10 счета с разбивкой по номенклатурным
группам. Для списания ценностей предприятие может использовать метод, который
прописан в учетной политике:
-
способ списания по стоимости единицы
изделия;
-
методика ФИФО;
-
вариант со средней стоимостью.
Для
медучреждений характерно проведение постоянного мониторинга сроков годности лекарственных
препаратов. Для реализации контрольных мероприятий руководством предприятия
назначается отдельное должностное лицо. При выявлении просроченных экземпляров
медикаментов они должны быть возвращены поставщику или переданы на утилизацию.
Документальное оформление избавления от просроченных лекарств производится
путем составления акта. В нем прописываются наименования препаратов, их
номерные обозначения и серии, сроки годности.
Процедура
инвентаризации в медицинских структурах не отличается от стандартного алгоритма
действий. Исключение составляют психотропные вещества и препараты, относимые к
группе наркотических веществ.
Если
по средствам особого назначения обнаруживаются недостачи, то о выявленном
несоответствии в трехдневный срок надо сообщить в МВД. Инвентаризационные
мероприятия реализуются каждый месяц. В состав комиссии можно включать только
персонал с актуальным допуском к работе с наркотическими веществами.
Ежемесячно
по каждому врачебному кабинету делается подсчет норм расходования материалов,
сведения о фактическом использовании вносятся в отчет. Документы передаются в
бухгалтерию. Типовые корреспонденции счетов:
-
принятие к учету медикаментов и
расходного сырья – Д10 – К60;
-
Д20 – К10 – запись при расходовании
лекарственных препаратов.
Медицинское
оборудование учитывается в составе основных средств. Они подлежат амортизации.
Выбор способа амортизации осуществляется по нормам ПБУ 6/01. Каждой единице
оборудования присваивается индивидуальный инвентарный номер. Приемка и
постановка на учет техники осуществляется на основании:
-
товарной накладной;
-
акта приемки-передачи ОС;
-
карточки ОС-6.
Примеры
бухгалтерских проводок:
1)
Дт 07 – Кт 60 на предприятие поступило
медицинское оборудование к установке;
2)
Дт 07 – Кт 76 – отражается сумма
средств, потраченная на доставку техники;
3)
Дт 08 – Кт 07 – списана фактическая
стоимость оборудования, учтены расходы на его монтаж;
4)
Дт 01 – Кт 08 – оборудование
установлено, настроено и готово к эксплуатации, техника переводится в состав
основных средств.
2. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных медицинских
организациях
Бюджетные
медицинские структуры могут оказывать платные услуги. В ежегодную смету доходов
и расходов должно быть включено предполагаемое финансирование из бюджета и
плановые показатели поступлений от платного набора услуг. Выручка от
коммерческой деятельности направляется на оплату счетов, связанных с
осуществлением платных услуг, погашение налоговых обязательств. Оставшиеся
ресурсы показываются как доход бюджета.
Имущественные
активы государственными медицинскими структурами эксплуатируются на праве
оперативного управления.
Организации
медицинского профиля используют для оказания услуг оборудование, учитываемое в
качестве инвентарного объекта. Номер присваивается при поступлении
оборудования, прием на учет которого оформляется рядом документов.
Учетные
документы
|
Характеристика
|
Товарная
накладная ТОРГ - 12
|
По данным
документа определяется поставщик, покупатель, наименование, стоимость и
другая важная информация
|
Акт приемки -
передачи ОС-1
|
Оформляется
при оприходовании объекта. В акте устанавливаются данные амортизационной
группы, инвентарного номера, срока использования, наличие драгметалов,
ответственное лицо
|
Карточка ОС-6
|
Данные в
карточку переносятся из акта с последующим дополнением информации в течение
эксплуатации
|
Списание
вышедшего из строя или устаревшего оборудования производится после
документального обоснования необходимости такого действия комиссией. Для
согласования процедуры с собственником списываемых объектов используются:
-
списки оборудования, подлежащего
списанию;
-
копии решения по созданию комиссии,
занимающейся вопросами списания основных средств;
-
копии, снятые с протокола заседания
комиссии;
-
акты на списание техники.
Документальное
оформление снятия с учета оборудования происходит путем заполнения акта формы
0306003 или формы 0306033.
Медикаменты
списываются в таких случаях:
-
при просрочке;
-
при выявленных недостачах, оформленных
актом, дебетуется;
-
при продаже через аптеку.
Поступление,
расходование медикаментов, лекарственных средств, расходных материалов
учитывается в составе МПЗ (ПБУ 5/01). Читайте также статью: «Учет
материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)». Поступление на учет
производится по стоимости затрат на приобретение. Источником для получения показателей
служат накладные от поставщика. В учете используется счет 10.
Данные
отражаются в разрезе номенклатуры. Для списания запасов в производство одним из
способов требуется закрепление метода в учетной политике. Выбранный способ в
отношении группы актива не меняется на протяжении всего времени ведения учета.
Используемые способы списания МПЗ:
Метод
|
Особенности
применения
|
Характеристика
|
По стоимости
единицы
|
Списание
каждой единицы товара осуществляется самостоятельно от других поступлений
|
Используется
при наличии активов, учитываемых в особом порядке
|
ФИФО
|
Списание
осуществляется в порядке очередности, начиная со стоимости первых поступлений
|
Наиболее часто
используемый способ в учете
|
По средней
стоимости
|
Списание
осуществляется по стоимости, определенной расчетным путем с учетом остатков
на момент поступления на склад
|
Применяется
редко, но позволяет исключить учет в разрезе партий медикаментов
|
Предприятия,
оказывающие медицинские услуги, обязаны вести контроль наличия медикаментов и
расходных материалов. Порядок проведения инвентаризации медикаментов обычных
видов не отличается от стандартного мероприятия контроля МПЗ. Особенности
возникают при проведении инвентаризаций наркотических и психотропных веществ.
При
контроле препаратов особого значения порядок проведения инвентаризации должен
соответствовать ФЗ от 08.01.1998 № 3-ФЗ:
1)
Инвентаризация осуществляется
ежемесячно.
2)
При выявлении расхождения учетных данных
о нарушении сообщается в МВД в течение 3 дней.
3)
К проведению инвентаризации допускаются
лица, имеющие допуск к работе с наркотическими препаратами.
Нюансы
налогообложения.
Медицинские
организации наделены правом применять ставку по НДС в размере 0%. Норма
закреплена в ст. 284.1 НК РФ. Получаемые организацией средства от страховой
компании в рамках программы ОМС не включаются в базу налогообложения налогом на
прибыль. Не входят в налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль и
доходы, которые были получены медучреждением в форме имущества по программе
целевого финансирования.
Частные
медицинские предприятия могут выбрать общую систему налогообложения или перейти
на УСН. В случае с УСН выгодно использовать схему налогообложения «доходы за
минусом расходов». ЕНВД для медицинского профиля деятельности нельзя применять.
3. Учет медикаментов в бюджетных учреждениях с аптекой и без
Инструкция
(приказ № 747) содержит четкие правила составления документов, содержащих
информацию по движению медикаментов. Медицинские средства принимаются к
бухучету по фактической стоимости и в аптеке, и в бухгалтерии организации. В
таблице ниже рассмотрены все документы и регистры по поступлению и выбытию
медикаментов, обязательные к использованию в аптеке организации.
Хозяйственная операция
|
|
Медикаменты поступили от поставщика
|
|
Документ
|
Счет от
продавца
|
Регистры учета, которые ведутся аптекой
|
1.
Книга регистрации счетов, поступивших в аптеку (форма 6-МЗ).
2.
Отчет аптеки о приходе и расходе аптекарских запасов в денежном (суммарном)
выражении, (форма 11-МЗ)
|
Медикаменты
выданы из аптеки для использования
|
|
Документ
|
Накладная
(требование)
|
Регистры учета, которые ведутся аптекой
|
1.
Книга учета протаксированных накладных (требований) (форма 7-МЗ).
2.
Отчет аптеки о приходе и расходе аптекарских запасов в денежном (суммарном)
выражении, (форма 11-МЗ)
|
Нюансы оформления
|
Оформляется
2 экземпляра накладной. 1 экземпляр для аптеки, 2-й — остается у материально
ответственного лица отделения, которому были переданы аптекарские запасы.
Страницы формы 7-МЗ нумеруются и подписываются главным бухгалтером, итоговые
результаты переходят в форму 11-МЗ
|
Приход/расход
особых лекарственных средств (предметно-количественный учет)
|
|
Документ
|
Счет от
продавца / накладная (требование)
|
Регистры учета, которые ведутся аптекой
|
Книга предметно-количественного
учета аптекарских запасов (форма 8-МЗ)
|
Нюансы оформления
|
Страницы
книги нумеруются и подписываются главным бухгалтером
|
Безошибочность
составления регистров учета медицинских средств проверяется специально
назначенным бухгалтером с интервалом в квартал или чаще, проверка происходит не
сплошная, а выборочная. Просмотренные первичные документы и регистры должны
быть отмечены подписью работника бухгалтерии.
Вспомогательные
материалы относятся к расходам сразу, как только поступили в аптеку. Стоимость
невозвратной тары, которая включена поставщиком в стоимость лекарств,
списывается на расходы одновременно со списанием соответствующих лекарств.
Также
важной процедурой внутреннего контроля медикаментов является ежегодная
инвентаризация. Особые лекарственные средства пересчитываются каждый месяц.
Глава учреждения обязан лично контролировать результаты инвентаризации.
Учет
медикаментов в бюджетных организациях без аптеки.
В
учреждениях, не имеющих собственной аптеки, обеспечение медикаментами
происходит из хозрасчетной аптеки. Хозрасчетная аптека работает как
коммерческая организация и в основном служит рядовым покупателям, но также
может обслуживать небольшие лечебные учреждения и медпункты. В таблице ниже
указаны используемые документы для оформления движения медикаментов.
Хозяйственная операция
|
|
Медикаменты поступают сразу в отделение
|
|
Документ
|
1.
Накладная (требование).
2.
Счет от поставщика с приложенными накладными за какой-либо оговоренный период
|
Регистры учета
|
|
Особенности оформления
|
Накладная
(требование) оформляется в 4 экземплярах, отдельно для каждого вида средств
по каждому отделению. Работник бухгалтерии списывает израсходованные
медикаменты на основании счета
|
Поступление
особых лекарственных средств
|
|
Документ
|
Накладная
|
Регистры учета
|
Отчет о
движении лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету
(форма 2-МЗ)
|
Особенности оформления
|
Оформляется
5 накладных для особых лекарств отдельно для каждой группы по каждому
отделению
|
Медикаменты
выдаются в количестве, необходимом для удовлетворения текущих нужд учреждения;
лимиты оговорены инструкцией. Получение лекарств происходит строго по
доверенности.
4.Бухгалтерский учет медикаментов
Бухгалтерский
учет медикаментов в бюджетных организациях регулируется единым планом счетов и
инструкцией к нему, утвержденными приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, а
также частным планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 16.12.2010 №
174н. Для их учета предусмотрен счет 010500000 «Материальные запасы», субсчет
010501000 «Медикаменты и перевязочные средства».
В
зависимости от того, осуществляется ли движение запасов в целях бюджетной или
коммерческой деятельности, цифра в 18-м разряде номера счета меняется:
·
1 — бюджетная деятельность (счет
110501000);
·
2 — деятельность, которая приносит доход
(счет 210501000).
Далее рассмотрим часто встречающиеся
проводки по движению медикаментов без указания кода вида финансового
обеспечения (деятельности).
Медикаменты приходуются учреждениями
по фактической стоимости, в которую входит стоимость, уплачиваемая поставщику,
суммы за сопутствующие услуги, таможенные пошлины, а также другие расходы,
связанные с покупкой материалов. Списание стоимости материальных запасов может
происходить 2 способами:
·
по
фактической стоимости отдельного предмета;
·
по
средней фактической стоимости.
Выбранный способ для
соответствующего актива или группы активов должен применяться последовательно в
течение всего отчетного года.
Проводка
|
Описание проводки
|
Дт 010500000 «Материальные запасы» (010521340, 010531340)
Кт 030234730 «Увеличение кредиторской задолженности по
приобретению материальных запасов»
|
Покупка медикаментов
|
Дт 010500000 «Материальные запасы» (010521340, 010531340)
Кт 030404340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению
материальных запасов»
|
Передача медикаментов от вышестоящего учреждения
|
Дт 040120272 «Расходование материальных запасов»
Кт 010500000 «Материальные запасы» (010521440, 010531440)
|
Использование медикаментов в текущей деятельности
|
Дт 040110172 «Доходы от операций с активами»
Кт 010500000 «Материальные запасы» (010521440, 010531440)
|
Списание просроченных, испорченных медикаментов
|
Дт 220134510 «Поступления средств в кассу учреждения»
Кт 240110130 «Доходы от оказания платных услуг»
|
Продажа медикаментов через аптеку учреждения. Начислен
доход от реализации медикаментов
|
Дт 240110130 «Доходы от оказания платных услуг»
Кт 210500000 «Материальные запасы» (210521440, 210531440)
|
Продажа медикаментов через аптеку учреждения. Отражена
себестоимость медикаментов
|
Дт 240110130 «Доходы от оказания платных услуг»
Кт 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по
налогу на добавленную стоимость»
|
Продажа медикаментов через аптеку учреждения. Начислен НДС
|
Ведение
бухгалтерского учета в учреждениях, действующих на средства бюджета, строго
регламентировано нормативными актами. Каждое движение медикаментов должно быть
оформлено законодательно утвержденными первичными документами, записано в
регистры учета и отражено бухгалтерскими проводками.
Заключение
Бухгалтерия
организации, которая оказывает платные медицинские услуги, обладает особой
спецификой, и учитывает множество различных аспектов. На балансе у таких
организаций стоят сотни наименований, в которые входит дорогое оборудование и
различные расходные материалы. В таких организациях оборудование постоянно
меняется и запасы быстро расходуются и требуют своевременного пополнения. В случае, если организации связаны с
какими-либо хирургическими операциями, то они вынуждены работать со страховыми
компаниями, для того чтобы избежать форсмажорных обстоятельств.
Число
больничных организаций, также заметно сократилось за рассматриваемый период. Медицинские
учреждения в России имеют сложную систему бухгалтерского учёта. Учету подлежат
следующие операции: Расходование материалов, операции с медицинским
оборудованием, кассовые операции, расчеты с персоналом, расчеты по налогам и
сборам.
В
большинстве случаев под основным средством в медицинских организациях
понимается специальное медицинское оборудование. Учитывая высокую стоимость
медицинского оборудования, необходимо правильно сформировать его первоначальную
стоимость. Источниками пополнения основных средств служат: Приобретение
оборудования за плату; помощь спонсоров; дарение; приобретение оборудования в
кредит.
Частные
клиники, не получающие финансирование из гос. бюджета, обязаны начислять и
уплачивать НДС. Рассмотрение специфики бухгалтерского учета в медицинских
учреждениях позволяет выделить особенные, уникальные черты, отличные от бух.
учета в других учреждениях. Понимание их – необходимо как для бухгалтеров, так
и для всех, кто интересуется медициной.
Список использованных источников
1.
Суринов А.Е. Основные показатели здравоохранения // Россия в цифрах, 2017, -
151 с.
2.
Фирстова С.Ю. Бухгалтерский учет в медицине. КноРус, 2016, - 125 с.
3.
Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: Проспект, 2016, -
324 с.
4.
Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных
учреждениях. М.: Изд-во: Проспект, 2015, - 175 с.
5.
Ананьев Л.В. Бухгалтерский учет в бюджетной сфере: практические
рекомендации М.: Инфотропик Медиа, 2015.
360 с.
6.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Н.М. Коршунова, проф.
Н.Д. Эриашвили. 2-е изд. / Перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право,
2016. -463 с.2
7.
Семенихин, В.В. Бухгалтерский учет в общественном питании / В.В. Семенихин. -
М.: МФПУ Синергия, 2014. - 308 c.
8.
Дашков Л.П., Памбухчиянц В.К. Бухгалтерский учет в отраслях: Учебник для
студентов высших учебных заведений. 3-е изд. / Перераб. и доп. -М.;
Издательско-книготорговый дом «Маркетинга, 2016. -596 с. (с. 57-83).
9.
Панкратов Ф.Г., Серёгина Т.К. Учет в различных сферах деятельности: Учебник для
вузов. 5-е изд. / Перераб. и доп. -М.: Издательско-книготорговый центр
«Маркетинг», 2016. -328 с.
10.
Уткина, С. А. Составление бухгалтерских проводок в организациях разных отраслей.
Практическое руководство / С.А. Уткина, Е.А. Турсина. - М.: Омега-Л, 2015. -
240 c.
Скачать файл:
Комментариев нет:
Отправить комментарий